Статья «Учет расходов для целей налога на прибыль по оплате проезда и размещения сотрудника и членов его семьи в отпуске»
|
У работодателя есть желание оплатить своему сотруднику и членам его семьи проезд до места проведения отпуска, а также их размещение на время отпуска. Возникает несколько интересных вопросов:
|
Налог на прибыль
Расходы на оплату проезда и проживания для сотрудника и членов его семьи могут быть признаны по налогу на прибыль.
Однако только в том случае, если указанные услуги будут приобретаться организацией непосредственно у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта (п.24.2 ст.255 НК РФ). В случае если услуги приобретаются непосредственно у исполнителя (санатория, гостиницы), расходы не могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Так же не могут быть учтены в расходах затраты на выплату компенсации работникам, которые оплатили туристический продукт (или путевку, или билет) самостоятельно. Дело в том, что в статье 255 НК РФ речь идет только о возможности учесть затраты по договору, который с турагентом (туроператором) заключил сам работодатель.
Согласно той же статье расходами на оплату труда признаются расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.
Затраты на оплату туристической путевки, санаторно-курортного лечения работников и членов их семей учитываются в составе расходов на оплату труда в совокупности за налоговый период при соблюдении следующих условий:
- на каждого работника и члена его семьи — не более 50 тыс. рублей за год;
- общая сумма затрат организации на приобретение путевок, уплату взносов по договорам ДМС и оплату медуслуг работникам не должна превышать 6 % расходов на оплату труда.
В случае покупки путевки и оплаты проезда в середине года для расчета 6% порога нужно использовать плановые показатели фонда оплаты труда на текущий год. Их можно рассчитать с помощью штатного расписания и исторических данных, например, за последние несколько лет. В конце текущего года перед сдачей декларации по налогу на прибыль за год, 6% порог нужно пересмотреть с учетом фактических данных по фонду оплаты труда на конец года и в декларации по налогу на прибыль за год отразить верные данные.
Рекомендуем закрепить условия предоставления сотрудникам санаторно-курортного лечения и туристических путевок и порядок расчета ФОТ для расчета 6% порога в Учетной политики организации для целей налогового учета.
Еще раз отметим, что отдых должен проходить только на курортах Российской Федерации.
Документальное оформление
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п.1 ст.255 НК РФ).
Таким образом, если в организации не утвержден коллективный договор где предусмотрено, что организация оплачивает проезд и проживание в отпуске сотрудникам и членам их семей, рекомендуем заключить дополнительные соглашения к трудовым договорам об обеспечении туристическими путевками, путевками на санаторно-курортное лечение самих сотрудников и членов их семей, а также оплате проезда до места отдыха. Либо разработать в организации коллективный договор.
Также необходимо заключить договор с туристической организацией или туроператором о предоставлении туристического продукта, т.е. комплекса услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену, от своего имени для своего сотрудника и членов его семьи.
Необходимые документы для подтверждения расходов, которые необходимо запросить у туристической фирмы: Лицензия санаторно-курортной организации, учредительные документы, подтверждающие вид деятельности санаторно-курортной организации, Договор с туристической фирмой, Счет на оплату, Акт выполненных работ, оставить у себя копию Ваучера на проживание, копию билетов на самолет.
НДФЛ
Статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ оплату работодателем стоимости услуг, предоставленных отечественными санаторно-курортными и оздоровительными организациями, в пользу его работников и членов их семей. Однако в данной норме четко указано, что преференция не касается туристических путевок.
Следовательно, если путевка, приобретенная у туроператора, является туристической, то доход работника будет облагаться НДФЛ, если путевка, приобретенная у туроператора, не является туристической и работнику будут оказываться услуги санаторно-курортного лечения на территории РФ, то доход работника не должен облагаться НДФЛ.
НК РФ не предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения или к месту отдыха (письма Минфина РФ от 28.09.2016 № 03-04-05/56564, ФНС РФ от 07.08.2014 № ПА-4-11/15525, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316).
Если путевка приобретается за счет средств работодателя, то НДФЛ не нужно будет уплачивать только в случае, когда расходы фирмы на ее приобретение не отнесены в состав учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.
Таким образом, если расходы на санаторно-курортное лечение и переезд сотрудника и членов его семьи планируется принимать в расходы для целей налога на прибыль, НДФЛ необходимо будет удержать и уплатить в бюджет и со стоимости путевки, и со стоимости проезда и сотрудника, и членов его семьи.
НДФЛ необходимо начислить в день передачи путевки сотруднику, нужно составить Акт приема-передачи путевки для подтверждения момента получения дохода в натуральном виде сотрудником и членом его семьи.
Уплатить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, т.е. при первой ближайшей выплате дохода.
Члены семьи должны самостоятельно уплатить НДФЛ и подать декларации в ФНС.
Страховые взносы
Статьей 422 НК РФ установлен закрытый перечень выплат, свободных от взносов. Стоимость турпутевок работников компании в данном списке не значится и в связи с этим подлежит обложению страховыми взносами. Однако существует арбитражная практика в пользу налогоплательщиков, но скорее всего свою позицию придется отстаивать в суде.
Если же организация оплачивает отдых членов семей своих сотрудников, то здесь взносы можно не платить, так как деньги платятся не в рамках трудовых отношений.
Бухгалтерские записи
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 200.000,00 руб. (по 50.000,00 руб. на каждого) - перечислены денежные средства за путевки для сотрудника и членов его семьи;
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60 – 200.000,00 руб. - оприходованы путевки;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3 – 200.000,00 руб. - выданы путевки сотруднику организации по Акту приема-передачи;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68.01 – 6.500,00 руб. – начислен НДФЛ за сотрудника в день передачи путевок сотруднику;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 – ____ руб. – начислена заработная плата сотруднику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 – 6.500,00 руб. – отражен доход в натуральной форме в расходах на оплату труда;
ДЕБЕТ 68.01 КРЕДИТ 51 – 6.500,00 руб. – НДФЛ перечислен в бюджет, в день выплаты заработной платы либо на следующий;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73 – 200.000,00 руб. – стоимость путевок учтена в расходах;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69 – 15.100,00 руб. – начислены страховые взносы на стоимость турпутевки сотрудника.
Автор: старший специалист АКГ Листик и Партнеры
Камалова Ольга Игоревна
30.04.2021