Статья «Расходы для целей налога на прибыль: учет процентов по кредиту, взятому на погашение ранее привлеченного кредита»

Расходы для целей налога на прибыль: учет процентов по кредиту, взятому на погашение ранее привлеченного кредита.

Все вопросы, касающиеся налогов, регулирует Налоговый кодекс Российской Федерации. И для того, чтобы разобраться как же учитываются расходы в виде процентов по кредиту, взятому с целью погашения задолженности по ранее привлеченным заемным средствам, необходимо обратиться к главе налогового кодекса "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 252 "Расходы. Группировка расходов", расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть обоснованы и документально подтверждены.

В НК РФ нет четкого определения понятию "обоснованности затрат", из-за чего зачастую происходят споры с налоговыми органами по этому поводу. Анализируя арбитражную практику можно говорить о том, что большинство судей соглашаются с налогоплательщиками при условии, что затраты были осуществлены в рамках уставной деятельности и направлены на получение дохода и выраженные в денежной форме, а также налогоплательщик действует рационально и ожидает отдачи от них в будущем.

Расходы будут считаться документально подтвержденными при наличии подтверждающей документации, оформленной в соответствии с требованиями закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Также к подтверждающим документам можно отнести те, которые косвенно подтвердят произведенные расходы, например, таможенные декларации, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам в соответствии со ст. 265 "Внереализационные расходы" Налогового кодекса.

Проценты, признаваемые расходом для целей налогообложения, рассчитываются исходя из фактической ставки.

Что касается признания расходов по процентам, выплачиваемым за предоставленный кредит, Налоговый кодекс дает четкие указания, когда признавать расходы в зависимости от той или иной сложившейся ситуации.

Так, например, расходы в виде процентов признаются в том налоговом периоде, к которому они относились, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Вместе с тем установлено, что датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число налогового периода.

Также по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один налоговый период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего налогового периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

Некоторое время назад возник спор у ООО "Общество" с налоговыми органами о правомерности уменьшения налогооблагаемой базы на сумму процентов, выплачиваемых за пользование кредитом, направленным на погашение ранее привлеченного кредита. В итоге, федеральный арбитражный суд Московского округа от 15.07.2008 N КА-А40/6247-08 по делу N А40-49547/07-108-292, постановил что отнесение процентов по кредитам и займам на расходы, переменяемые для целей налогообложения, возможно по любым кредитам и займам, независимо от их целевого назначения при условии экономической обоснованности.

Стоит отметить, что позже Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/125 от 12.03.2010 подтвердил позицию ФАС Московского округа.

Таким образом, расходы на уплату процентов по кредиту, привлеченному для рефинансирования ранее полученных заемных средств, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.

Войшнис Д.А.

29.09.17