Статья «Продвижение товаров (реклама) в 2017 году: отражение в бухгалтерском и налоговом учете»
Продвижение товаров (реклама) в 2017 году: отражение в бухгалтерском и налоговом учете.
Расцвет 21 века. Реклама на радио и телевидение стремительно уходит в прошлое. А все потому что жизнь людей все глубже оседает на просторах сети Интернет. Но не стоит забывать о проверенных способах рекламы. Как же учитывать в бухгалтерском и налоговом учете новые способы продвижения товаров, чтобы не вызывать спорных моментов с проверяющими органами?
Под рекламой у законотворческих органов, как и у общественности, понимается распространение какой-либо информации всеми доступными способами и на всевозможных носителях, получатель которой заранее не известен, с целью донесения до потенциальных покупателей сведений о продукте.
Итак, что подразумевается под новым способом рекламы? Под новым способом в этой статье понимаем рекламу продукции через сеть Интернет, а именно создание специализированных сайтов, реклама продукции в социальных сетях и т.п.
Налоговый кодекс делит все расходы, связанные с рекламой на расходы, которые следует в полном объеме учитывать при определении налогооблагаемой базы и те, которые налогоплательщики могут учесть в совокупной сумме, не превышающей 1% выручки от реализации.
Кодекс дает исчерпывающий перечень тех расходов, которые можно учесть в полном объеме. К ним относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Таким образом, информация признается рекламой при условии, что она несет безадресный характер. А все расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые расходы.
Рассмотрим, каким образом происходит учет расходов на рекламу в бухгалтерском учете.
Для учета расходов на рекламу Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, предусмотрены счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». Датой признания расходов признается дата подписания акта об оказании услуг. Расходы на рекламу в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и принимаются в размере стоимости, оказанной в договоре без учета налога на добавленную стоимость. Рекламные расходы не подлежат нормированию в бухгалтерском учете и включаются в затраты в полной стоимости в том отчетном периоде, в котором они имели место быть, вне зависимости от того, производилась оплата или нет. Для их признания необходимы подтверждающие документы.
Однако, расходы можно списать единовременно либо посредством начисления амортизации. Например, расходы на установку наружной рекламы можно списывать за счет начисления амортизации, при условии, что конструкция, на которой будет располагаться реклама, соответствует критериям ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Помимо наружной рекламы, расходы на создание сайта так же будут списываться за счет амортизации. Так как, интернет сайт отвечает критериям, указанным в ПБУ «Учет нематериальных активов» 14/2007, поэтому и в налоговом, и в бухгалтерском учете сайт будет учтен в качестве нематериального актива. При условии, что организация обладает исключительными правами на этот сайт.
В налоговом учете расходы на рекламу подлежат нормированию в соответствии с требованиями налогового кодекса. Однако, так же, как и в бухгалтерском учете, возможен вариант списания расходов за счет амортизации активов признанных в качестве основных средств или нематериальных активов в налоговом учете, при условии, что срок амортизации составляет не менее двух лет.
Для наглядности учета расходов в налоговом учете предоставлена таблица.
Вид затрат |
Учет для целей налога на прибыль |
Пакеты, футболки, фартуки, стаканы (пластик с логотипом), кружки, сумки, воблеры, газеты, дисплеи, листовки, постеры, стикеры, скотч, шелфтокеры, муляжи, стойки (для товара), навесные полки |
В полном размере |
Буклеты, каталоги |
В полном размере |
Размещение радиоролика (предварительно с его изготовлением) |
В полном размере |
Спонсорство радиопрограммы (например, прогноза погоды и популярной программы в том или ином городе). Размещение ролика, упоминание партнера в общих роликах проектов |
В полном размере |
Предоставление подарков |
Нормируемые расходы |
Размещение видеоролика во время популярных ТВ-программ |
В полном размере |
Упоминание о партнере в рамках популярных ТВ-программ |
В полном размере |
Размещение рекламных модулей во время ТВ-программ |
В полном размере |
Общественный транспорт |
Нормируемые расходы |
Транспорт дистрибьюторов |
Нормируемые расходы |
Магазины, киоски, ларьки, заборы и т.д. |
В полном размере при условии соответствия признакам наружной рекламы |
В полном размере | |
Рекламные промоакции. Работа промоутеров на мероприятиях, в сетях и т.д. Заказ дополнительных рекламных материалов (сумок, промоодежды и т.д.) |
Нормируемые расходы |
Проведение дегустации |
Нормируемые расходы |
Заказ рекламных материалов (шарики, флажки и т.д.), размещение баннеров, упоминание со сцены ведущим, предоставление подарков и т.д. |
Нормируемые расходы |
Упоминание на радио, ТВ в анонсе мероприятия |
В полном размере |
Размещение логотипа в СМИ |
В полном размере |
Размещение логотипа на общих баннерах |
В полном размере (если соответствует понятию «наружная реклама») |
Фокус-группы, опросы, интервью и т.д. |
В полном размере |
Поддержание сайта, наполнение сайта |
В полном размере |
Приобретение исключительных прав на доменное имя |
Равномерно в течение 2-10 лет |
Таким образом, правильная классификация расходов на рекламу в налоговом учете способствует минимизации спорных моментов с контролирующими органами.
Войшнис Д. А.
28.07.2017