Статья «Принятие расходов в бухгалтерском и налоговом учете в связи с коронавирусом»

Принятие расходов в бухгалтерском и налоговом учете в связи с коронавирусом.

Обязанность работодателя по обеспечению безопасности сотрудников

Согласно п.1 ст.212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Согласно п. 1.3 Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 13.03.2020 № 6 работодатели обязаны соблюдать следующие меры:

• обеспечить запас дезинфицирующих средств для уборки помещений и обработки рук сотрудников;
• в течение дня проводить дезинфекцию контактных поверхностей (в частности, мебели, оргтехники);
• использовать в помещениях оборудование по обеззараживанию воздуха.

Бухгалтерский учет

Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Согласно п.7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на СИЗ, средств дезинфекции, тест-системы относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Бухучет не будет иметь особых нюансов: МПЗ приходуются на счет 10 «Материалы».

Налоговый учет

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 ГК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп.7 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п.1 ст254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции;

Таким образом, расходы в связи с коронавирусом (приобретение средств защиты, дезинфекции, тест-системы, и т.д.) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в целях налога на прибыль.

Рекомендуем создать Приказ руководителя на приобретении данных средств защиты и дезинфекции в котором указать, обоснованность данных расходов ссылаясь на:

• ТК РФ;
• Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 13.03.2020 № 6;
• Информацию Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 7 апреля 2020 г. "О рекомендациях для работодателей по профилактике коронавирусной инфекции на рабочих местах";
• Рекомендации Министерства здравоохранения РФ от 5 апреля 2020 г. "Рекомендации работникам и работодателям в условиях распространения коронавирусной инфекции".

Исполнитель: Камалова Ольга.

Консультант по бухгалтерскому и налоговому учету.