Статья «Применение на территории Челябинской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций»

Применение на территории Челябинской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций.

Законом № 940-ЗО "О применении на территории Челябинской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций" установлен порядок и условия применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций.

Согласно закону, право на применение вычета имеют следующие категории налогоплательщиков, не находящиеся в процессе ликвидации или банкротства:

1) организации, входящие в АНО "Южно-Уральский промышленный кластер по производству деталей и узлов дорожных, строительных и сельскохозяйственных машин" (реестр участников);

2) организации, входящие в ассоциацию "Южно-Уральский приборостроительный кластер "Планар" (реестр участников);

3) организации, являющиеся участниками национального проекта "Производительность труда и поддержка занятости" (реестр участников).

Инвестиционный налоговый вычет это:

• возможность уменьшить размер налога, подлежащий уплате в региональный бюджет, на сумму до 90% от понесенных расходов на приобретение, сооружение основных средств, а также затрат на их реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование;
• возможность учесть сумму инвестиционного вычета, превышающую в налоговом (отчетном) периоде предельную величину инвестиционного вычета в последующих налоговых (отчетных) периодах (только для регионального бюджета);
• возможность уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет на величину, составляющую 10% от суммы выше указанных расходов.

Размер инвестиционного вычета не может быть более предельной величины инвестиционного вычета. Предельная сумма вычета рассчитывается следующим образом:

Предельная сумма вычета

=

Налог, рассчитанный по ставке 17%

-

Налог, рассчитанный по ставке 8,5%*

٭ Согласно региональному закону, для определения предельной величины инвестиционного вычета используется ставка 8,5%.

Для того, чтобы воспользоваться правом на применение вычета необходимо:

✔ Подтвердить имеющееся право на использование инвестиционного вычета:

• для организаций-участников промышленного кластера – выпиской из реестра участников промышленного кластера;
• для организаций-участников национального проекта "Производительность труда и поддержка занятости" – копией соглашения о взаимодействии при реализации мероприятий национального проекта, заверенной уполномоченным органом.

٭ Отразить в учетной политике для целей налогового учета решение об использовании права на применение инвестиционного вычета и указать объекты основных средств, к которым данный вычет будет применяться.

Справочно:

• Инвестиционный вычет применяется к объектам основных средств, относящимся к 3-10 амортизационным группам. Исключения составляют здания, сооружений, передаточные устройства, относящиеся к 8-10 амортизационным группам.
•  Основные средства, в отношении которых используется инвестиционный вычет, не подлежат амортизации и в отношении этих объектов организация не вправе применять амортизационную премию. Этот запрет продолжает действовать даже если в будущем организация откажется от применения инвестиционного вычета.

Принять решение о применении вычета необходимо с начала налогового периода, а изменить решение об использовании права на вычет можно по истечении одного налогового периода.

Кроме того, если основное средство реализуется или происходит иное выбытие (за исключением ликвидации) до истечения срока полезного использования сумма налога, не уплаченная в связи с применением вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с начислением соответствующих сумм пеней.

Право на использование инвестиционного налогового вычета предоставляется с 1 января 2019 года по 31 декабря 2027 года. На практике применение инвестиционного налогового вычета будет выглядеть следующем образом.

Условие: компания ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1.000.000,00 руб. и включила его в 4 амортизационную группу. Величина налоговой базы составила 3.300.000,00 руб.

Расчет:

1. Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, рассчитываемая по ставке 17% составит 561.000,00 руб. (3.300.000,00 × 17%).

2. Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, рассчитываемая по ставке 8,5% составит 280.500,00 руб. (3.300.000,00 × 8,5%).

3. Предельная величина инвестиционного вычета равна 280.500,00 руб. (561.000,00 – 280.500,00). На эту сумму может быть уменьшен региональный налог.

4. Сумма инвестиционного вычета составит 900.000,00 руб. (1.000.000,00 × 90%).

5. В результате применения инвестиционного налогового вычета в бюджет Челябинской области будет перечислен налог в размере 280.500,00 руб. (3.300.000,00 × 17% - 280.500,00). На следующие налоговые периоды будет перенесен вычет в размере 619.500 руб. (900.000,00 - 280.500,00).

6. Сумма вычета, на которую можно уменьшить федеральный налог, составит 100.000,00 руб. (1.000.000,00 × 10%).

7. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, рассчитываемая по ставке 3% составит 99.000,00 руб. (3.300.000,00 × 3%).

Таким образом в федеральный бюджет налог на прибыль составит ноль рублей. Стоит отметить, что 1.000,00 руб. (100.000,00 – 99.000,00) нельзя перенести на следующий период.

Войшнис Д.А.

27.05.2020

ООО "Листик и Партнеры"