Статья «Особенности расчета взносов во внебюджетные фонды при выплатах работникам – иностранным гражданам»

Особенности расчета взносов во внебюджетные фонды при выплатах работникам – иностранным гражданам.

У начинающих бухгалтеров, а порой и у опытных специалистов возникают вопросы по поводу отчислений во внебюджетные фонды. Если отчисления на работников-граждан регламентируются четырьмя Федеральными законами, то отчисления на граждан-нерезидентов имеет свою специфику.

Итак, в этой статье рассмотрим, на какие категории граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации работодатель обязан отчислять взносы во внебюджетные фонды и в каких размерах.

В соответствии с российским законодательством, работодатели обязаны вносить за работников страховые взносы во внебюджетные фонды. Но как быть с работниками-временно пребывающими на территории РФ?

В части обязательности страхования и, соответственно, в отношении начисления страховых взносов с иностранцев в 2017 году не делает исключений:

• ни п.1 ст.7 закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 № 167-ФЗ, устанавливающий необходимость обязательного пенсионного страхования для всех лиц, работающих как по договорам (трудовому или гражданско-правового характера), так и в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме временно находящихся в РФ высококвалифицированных специалистов;
• ни п.1 ст.2 закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 № 255-ФЗ, обязывающий к осуществлению обязательного социального страхования по нетрудоспособности и материнству физлиц, работающих по трудовым договорам, кроме временно находящихся в РФ иностранных специалистов высокой квалификации. Но индивидуальных предпринимателей (соответственно, и иностранцев) этот закон освобождает от обязательного социального страхования (п. 3 ст. 2);
• ни ст.10 закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" от 29.11.2010 № 326-ФЗ, определяющая необходимость оформления обязательного медицинского страхования для лиц, работающих по договорам (трудовому или гражданско-правового характера) или являющихся индивидуальными предпринимателями, но не относящихся к иностранным специалистам высокой квалификации или к временно пребывающим в РФ иностранцам;
• ни закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 № 125-ФЗ (п. 2 ст. 5), распространяющий обязанность начисления работодателями взносов на травматизм и на доходы иностранцев. Эти взносы будут начисляться в любом случае независимо от статуса иностранца, работающего в РФ.

То есть страховые взносы на выплаты иностранцам должны начисляться. Но у этих начислений есть свои нюансы, зависящие от категории плательщика взносов, а также, с недавнего времени, от страны, гражданином которой работник является.

Другими словами, следует разделять обложение страховыми взносами выплат в пользу граждан государств, являющихся и не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее ЕАЭС).

Для категорий граждан, являющихся гражданами государств-членов ЕАЭС предусмотрено следующее.

Согласно Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14 г. (далее Договор), участниками которого являются Российская Федерация, Республики Беларусь, Казахстан, Армения (с 02.01.15 г.) и Республика Киргизия (с 12.08.15 г.), социальное обеспечение (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства, не разграничивая понятий высококвалифицированный специалист или прочие категории иностранных работников (п.3 статьи 98 Договора).

При этом согласно п. 5 ст. 96 Договора к социальному обеспечению, в частности, относятся обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

Таким образом, в настоящее время граждане Республик Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия, работающие по трудовым договорам на территории РФ, независимо от своего статуса, в том числе высококвалифицированные специалисты, имеют право на получение всех видов пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• социальное пособие на погребение.

А также право на медицинскую помощь и, соответственно, работодатели должны уплачивать с выплат в их пользу страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в тех же размерах, что и с выплат гражданам Российской Федерации (т.е. в ФСС РФ по тарифу 2,9%, в ФФОМС по тарифу 5,1%).

В отношении уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование в письме Минтруда России от 18.11.15 г. № 17–3/-560 обращается внимание на то, что в соответствии с п. 3 ст. 98 Договора пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов Евразийского экономического союза и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.

Принимая во внимание, что в Договоре не содержатся специальные положения, определяющие условия обязательного пенсионного страхования трудящихся государств-членов, а также учитывая то, что отдельный договор по пенсионному страхованию и обеспечению не принят, в отношении пенсионного страхования применяется законодательство страны трудоустройства.

Следовательно, поскольку в соответствии с положениями ст. 7 Закона № 167-ФЗ временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, являющиеся высококвалифицированными специалистами согласно Закону № 115-ФЗ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, то с выплат в пользу таких лиц, в том числе граждан Республик Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия, страховые взносы на обязательное пенсионное не уплачиваются.

Для категорий граждан государств-членов ЕАЭС, не являющимися высококвалифицированными специалистами, работодатель обязан отчислять взносы в Пенсионный фонд.

В 2017 – 2019 гг. согласно ст.426 НК РФ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Вид страхования	Граждане государств-членов ЕАЭС		Граждане государств, не входящих в состав ЕАЭС
	высококвалифицированные специалисты (п.1 ст.13.2 115 ФЗ)	временно пребывающие на территории РФ работники	высококвалифицированные специалисты (п.1 ст.13.2 115 ФЗ)	временно пребывающие на территории РФ работники
Обязательное пенсионное страхование	-	22% с дохода, не превысившего 876 000 руб., и 10% сверх этой величины	-	22% с дохода, не превысившего 876 000 руб., и 10% сверх этой величины
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности	2,9% с дохода, не превысившего 755 000 руб., сверх этого дохода взносы начисляться не будут	2,9% с дохода, не превысившего 755 000 руб., сверх этого дохода взносы начисляться не будут	-	1,8% с дохода, не превысившего 755 000 руб., сверх этого дохода взносы начисляться не будут
Обязательное медицинское страхование	5,1%	5,1%	-	-
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве	+ в зависимости от класса профессионального риска	+ В зависимости от класса профессионального риска	+ в зависимости от класса профессионального риска	+ в зависимости от класса профессионального риска

Для граждан государств, временно пребывающих, но не являющихся членом ЕАЭС, обложение имеет свои правила, прежде всего потому, что из их числа выделяются специалисты высокой квалификации, доходы которых по договору (трудовому или гражданско-правового характера) не облагаются никакими взносами, кроме взносов на травматизм.

Доходы прочих иностранных работников, оформленных по договору, не будут облагаться взносами на обязательное медицинское страхование, но попадут под платежи на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование.

Бовкуненко Е.Е.

ООО «Листик и Партнёры»

Дата: 29.06.2017 г.