Статья «Контролируемые иностранные компании»

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Контролируемые иностранные компании (далее КИК):

• понятие, что это такое,
• какими нормативными документами регламентируется деятельность, отчетность, и т.п.,
• какая отчетность кому и в какие сроки представляется, какие формы отчетности должны пройти аудиторскую проверку и на основании чего.

1. Согласно НК РФ (глава 3.4, ст. 25.13, п.1) контролируемой иностранной компанией, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи, признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно НК РФ контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Контролирующим лицом организации (включая иностранную структуру без образования юридического лица) признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 %;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц - включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 %. (НК РФ, глава 3.4, ст. 25.13, п. 3)

Также лицо может быть признано контролирующим, если оно осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей. (НК РФ, глава 3.4, ст. 25.13, п. 6)

Прибылью (убытком) КИК в целях Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309_1 Кодекса. (п.1 ст.25.15).

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309_1 Кодекса, составила более 10.000.000 рублей (п.7 ст.25.15).

2. НПА, регламентирующие деятельность КИК:

• НК РФ (глава 3.4, статья 25.13-25.15; а также статья 309.1 главы 25)
• Закон ФЗ от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"
• Приказ ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@ (формы, форматы, порядок представления уведомления)

3. Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 (НДФЛ) или 25 (налог на прибыль) Кодекса (НК РФ, статья 25.14, п.2).

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (НК РФ, статья 25.14, п.3).

3. По деятельности КИК отдельной формы отчётности нет. Её прибыль (убыток) отражается в декларации по налогу на прибыль/НДФЛ.

Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности с особенностями, установленными НК РФ. При исчислении налога на прибыль/НДФЛ в отношении доходов КИК можно зачесть суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии подтверждающих документов.

Налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов (на русском языке) (ст.25.15 НК):

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

2) аудиторское заключение по этой финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности.

Налогоплательщики, контролирующие иностранные организации, должны представлять аудиторские заключения вместе с финансовой отчётностью, необходимой для налогообложения прибыли контролируемых ими иностранных компаний (КИК).

В случае невозможности представления аудиторского заключения по финансовой отчетности одновременно с представлением налоговой декларации указанное аудиторское заключение представляется в срок не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности (НК РФ, статья 25.15). Аудиторское заключение может быть подготовлено как для отчётности, составленной по международным стандартам МСФО, так и для отчётности, составленной по правилам страны нахождения КИК. Заключение готовят аудиторы, сертифицированные по российским и международным стандартам (АССА).

При составлении отчётности (п.1, 2 ст. 309.1 НК РФ) российской налоговой будут приниматься:

А) стандарты, установленные личными законами КИК (если они установлены);

Б) МСФО, если стандарты не установлены законом (для офшорных компаний);

В) стандарты, признаваемые иностранными биржами.

В случае, если личным законом контролируемой иностранной компании не установлен стандарт составления финансовой отчетности, прибыль (убыток) такой контролируемой иностранной компании определяется по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми иностранными фондовыми биржами и иностранными депозитарно-клиринговыми организациями, включенными в перечень иностранных финансовых посредников, для принятия решения о допуске ценных бумаг к торгам.

Таким образом:

КИК – это иностранный резидент, которого контролирует российский резидент (ю/л или ф/л) через участие в капитале либо как-то иначе.

Российский резидент должен подавать в ИФНС уведомление (1) об участии в иностранных организациях и (2) о своих КИКах.

Российский резидент должен рассчитать в своей налоговой декларации налог на прибыль (или НДФЛ) от прибыли КИК по установленным правилам (имеется ввиду не распределенные дивиденды, а прибыль от деятельности в соответствующей доле). Установлены требования что включать, что не включать, как считать доли.

Прибыль КИК должна подтверждаться финансовой отчетностью КИК, подтвержденной аудиторским заключением (то есть заключение не по контролирующей российской компании, а по иностранцу).

Подготовила Бургучева Зоя Игнатьевна

Специалист ООО "Листик и Партнеры"

25.01.2017