Статья «Командировка от места жительства и ее налоговые последствия»
Компания находится в Екатеринбурге, обособленное подразделение – в Санкт-Петербурге. В основном подразделении устроены сотрудники (рабочие), которые имеют постоянное место жительство в г. Омск. Компания направляет рабочих в командировку в обособленное подразделение с их постоянного места жительства (из Омска в Санкт Петербург).
Вопросы:
Требования нормативных актов
В соответствии с частью первой ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
При этом согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
В соответствии с п. 12 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией налогоплательщика, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Согласно п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее - Положение № 749) местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором.
Также, в силу п. 3 Положения № 749, работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя. Работодатель вправе самостоятельно определять перечень и формы дополнительных документов, которые должны составляться при командировках работников.
Согласно п. 4 Положения № 749 днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.
Разъяснения Министерства финансов РФ
▶ Согласно Письму Министерства финансов РФ от 06.12.2002 N 16-00-16/158 порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Организация может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ о командировании и (или) выдача ему командировочного удостоверения.
▶ В письме Министерства финансов РФ от 11.06.2008 г. N 03-04-06-01/164 по аналогичному вопросу сказано о том, что Трудовой кодекс РФ не содержит положений относительно пункта отправления в командировку и обратно, из которого организация должна приобретать билет командированному сотруднику, при рассмотрении данного вопроса используются нормы Инструкции от 07.04.1988 N 62 (ныне действующего Положения № 749 от 13.10.2008).
Принимая во внимание пункты указанного Положения, если организация оплачивает работнику стоимость билета из места его жительства и обратно, отличного от места нахождения организации, в которой он работает, указанная оплата не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. В этом случае имеет место получение предусмотренной ст. 41 НК РФ экономической выгоды работником в виде оплаты организацией проезда от места жительства до места командирования и обратно.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Таким образом, оплата организацией сотруднику билета в командировку и обратно из его места жительства, отличного от места его работы, указанного в трудовом договоре, является его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в соответствии с положением ст. 211 НК РФ.
▶ Из Письма от 03.02.2010 N 03-03-06/1/41 следует, что, по мнению Минфина России, вопрос о возможности учета таких затрат в целях налогообложения прибыли зависит от того, сможет ли организация доказать экономическую обоснованность таких расходов.
▶ В Письме от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813 указано, что при отнесении затрат на оплату проезда в командировку к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, следует принимать во внимание, что данные затраты будут понесены организацией независимо от места нахождения работника, направляемого в командировку. Поэтому расходы на оплату проезда работника из места проведения отпуска к месту проведения командировки и из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Позиция ФНС РФ
В соответствии с Письмом УФНС от 7 октября 2009 г. N 20-15/104559@) расходы организации на проезд командированного работника от места его жительства, отличного от места постоянной работы, к месту командировки и обратно не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Выводы и рекомендации:
1. Минфин РФ и УФНС считают, что в командировку работник направляется от места постоянной работы и возвращается из командировки в место постоянной работы. Соответственно и возмещаться могут расходы по проезду именно по этим маршрутам. При возмещении работнику проезда от места проживания к месту командировки и обратно возникает риск споров с налоговым органом по признанию расходов в налоговом учете и риск доначисления работникам НДФЛ.
2. Тем не менее, перечень расходов, признаваемых в налоговом учете, является открытым. В частности, согласно п.25 ст. 252 НК РФ в качестве расходов на оплату труда признаются "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором". В связи с чем, по нашему мнению, Общество имеет возможность признавать расходы по проезду работников из г. Омска в г. Санкт Петербург при наличии соответствующего положения в трудовых договорах с данными работниками и надлежащего документального обоснования (см. ниже).
Однако, полагаем, что для целей исчисления НДФЛ безопаснее признать суммы указанного возмещения расходов работника по проезду его доходом, полученным в натуральной форме.
3. Документально подтверждают расходы на командировку приказ о направлении сотрудника в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание и билет, приобретенный сотрудником. В Положении № 749 не уточняется в какой форме должно быть оформлено решение работодателя о направлении работника в командировку, поэтому работодатель вправе использовать для этих целей любой документ, разработанный им самостоятельно.
Организация может по собственному выбору:
- либо использовать унифицированную форму командировочного удостоверения (форма № Т-10), утвержденную постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1, если это утверждено руководителем организации в приказе по учетной политике;
- либо применять самостоятельно разработанную форму, утвержденную руководителем (при условии, что в ней содержатся все необходимые реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Такой порядок следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается письмом Роструда от 14 февраля 2013 г. № ПГ/1487-6-1 и информацией Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.
Бургучёва З.И.
ООО «Листик и Партнёры»
Дата: 12.04.2017 г.