Статья «Изменения в налоговом законодательстве с 2017 года»

6 Января 2017
Статьи

Изменения в налоговом законодательстве с 2017 года

Налоговая система каждый год претерпевает изменения и дополнения. Отдельные изменения налогового законодательства будут представлены в данной статье.

56757575577.jpg

Первая часть НК РФ

Пояснения противоречий в электронной декларации по НДС возможны только в электронном виде

В 2017 году изменяются правила подачи пояснений по НДС от организаций в ходе камеральной проверки. Такие пояснения могут быть запрошены, в частности, из-за расхождений в счетах-фактурах налогоплательщика и его контрагентов. В случае, если при камеральной проверке налоговый орган запросит пояснения у лица, обязанного сдавать электронную декларацию по НДС, направлять их можно будет только в электронной форме по ТКС. Формат пояснения установит ФНС. Согласно абз. 4, которым дополняется п. 3 ст. 88 НК РФ, пояснения на бумажном носителе не будут считаться представленными. За непредставление пояснений в ходе камеральной проверки декларации по НДС будут предусмотрены штрафы:

– 5 тыс. рублей за первое нарушение;

– 20 тыс. рублей за повторное нарушение.

Предоставленная в установленный срок уточненная налоговая декларация, согласно п.1 ст. 129.1, тем не менее, не предусматривает штрафных санкций.

Штраф также возможен, если компания сдаст после 1 января 2017 года пояснения по НДС на бумаге.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ


Предусмотрена ответственность физлиц, не сообщивших в ИФНС сведения о наличии недвижимого имущества и автомобилей

В соответствии с п. 2.1 ст. 23 НК РФ, у физлица, которое владеет недвижимостью и (или) автомобилем, есть следующая обязанность. В случае если ИФНС не прислала уведомление об уплате налога на имущество физлиц или транспортного налога, такое лицо должно сообщить налоговикам о наличии у него указанных выше объектов, а также предъявить правоустанавливающие документы. Данные сведения нужно передать до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В 2016 году и ранее невыполнение данной обязанности не каралось штрафами. Изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 года, предусматривают санкции согласно п. 3 статьи 129.1 НК РФ для физлиц, самостоятельно не сообщивших сведений о наличии недвижимости и (или) транспортных средств в случае не получения уведомления об уплате налога налоговых органов. Размер санкции составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении «сокрытого» от инспекторов объекта налогообложения.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ


Обновление правил расчета пеней для организаций в случае длительной просрочки уплаты недоимки по налогам

В отношении просрочки по налогам, которая будет образована после 1 октября 2017 года, будут применены новые правила расчета пеней. Согласно новой редакции п. 4 ст.75 НК РФ, физические лица и организации станут рассчитывать пени по-разному. Таким образом, для физлиц (включая предпринимателей), сохранится процентная ставка, равная 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Для организаций размер пеней будет зависеть от периода просрочки. За первый месяц просрочки пеня останется в старом размере, т.е. 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ, а по истечении 30 календарных дней увеличиться до 1/150 ключевой ставки Банка России.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ


Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Пересмотрены сроки действия банковской гарантии, необходимой для возмещения НДС в ускоренном режиме

Для получения права на заявительный порядок возмещения НДС налогоплательщикам в ряде случаев необходимо получить банковскую гарантию. Одно из требований, которым должна отвечать банковская гарантия, – срок ее действия. В 2016 году и ранее этот срок составлял 8 месяцев со дня подачи декларации. Начиная с 1 января 2017 года, минимальный срок действия банковской гарантии для ускоренного возмещения НДС увеличен с 8 до 10 месяцев. Изменения будут внесены в п.п. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ.

Изменений при возмещении налога без банковской гарантии в законодательстве не планируется. Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют налогоплательщики-организации, если совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление применении заявительного порядка возмещения налога, составит не менее 7 млрд руб. При этом налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, в расчет не берутся.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ


Снижение ставки НДС для перевозок пассажиров и багажа железнодорожным транспортом внутри России

С 1 января 2017 года изменения коснуться и ст. 164 НК РФ. Согласно которым, услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении облагаются НДС по нулевой ставке (п.п. 9.3). Для подтверждения права использовать нулевую ставку необходимо представить в ИФНС реестр единых перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки. В реестре необходимо указать номера перевозочных документов, пункты отправления и назначения, даты оказания услуг и стоимость услуг (новый п. 5.3 ст. 165 НК РФ). В 2016 году и ранее ставка НДС по таким перевозкам составляла 10 процентов.

Данное изменение не распространяется на железнодорожные перевозки, при которых пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположен за пределами РФ. Подобные операции по-прежнему будут подпадать под нулевую ставку НДС лишь в случае, если они оформляются едиными международными перевозочными документами (подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Необходимость восстановления НДС получателям региональных и местных субсидий

В случае получения налогоплательщиком субсидии на возмещение затрат по оплате товаров (работ, услуг) из федерального бюджета, возникает обязанность восстановить «входной» НДС. Это правило закреплено в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ. С 1 июля 2017 года данная норма будет распространяться и на субсидии, полученные из региональных и местных бюджетов.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.


Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)

Вычет по расходам на страхование жизни можно получить у работодателя

Согласно статье 219 НК РФ, физическое лицо вправе получить вычет по НДФЛ по расходам на добровольное страхование жизни. В соответствии с изменениями, вступающими в силу с 1 января 2017 года, работник имеет право на получение вычета по расходам на страхование жизни по месту работы, даже если работодатель не удерживал взносы на страхование жизни. Вычет предоставляется по расходам, которые направлены на страхование жизни самого налогоплательщика, его супруга (в том числе вдовы, вдовца), его родителей (в том числе усыновителей), а также его детей (в том числе усыновленных и находящихся под опекой). Кроме того, получить вычет можно, как и раньше в ИФНС.

В 2016 году и ранее работодатель мог предоставить вычет только в том случае, если он удерживал взносы из зарплаты работника и перечислял их страховой компании. Согласно внесенным изменениям, с января 2017 года это условие упраздняется.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 403-ФЗ


Независимая оценка квалификации не облагается НДФЛ

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.16 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации» инициатором такой оценки может выступить как работодатель, так и сам работник. В первом случае оплатить услуги центра оценки квалификации должен работодатель, а во втором — работник или соискатель. Для стимулирования участия в оценке вводятся налоговые послабления.

Согласно новой редакции ст. 219, с 1 января 2017года физлицо, самостоятельно оплатившее независимую оценку квалификации вправе предъявить социальный вычет по этим расходам (но не более 120 000 рублей в год в совокупности по четырем видам социальных вычетов, указанных в подп. 2 – 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Отметим, что Налоговый кодекс не предусмотрел возможность получить данный вычет через налогового агента.

Одновременно статья 217 НК РФ будет дополнена подпунктом 21.1, согласно которому стоимость оценки, оплаченная работодателем, не является облагаемым доходом работника. Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ


Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)

Изменен порядок создания резерва по сомнительным долгам

Правила расчета резерва по сомнительным долгам изложены в статье 266 НК РФ. Так, сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода, и зависит от срока возникновения сомнительной задолженности.

В 2016 году и ранее лимит резерва по сомнительным долгам не мог превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. В 2017 году и далее согласно редакции п.4 ст. 266 НК РФ компании по-прежнему не смогут создавать резерв на сумму более 10 процентов от годовой выручки. А вот при исчислении резерва по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия и 9 месяцев) его сумма не сможет превышать наибольшую из двух величин: 10 процентов от выручки за предыдущий год или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ.


Новые правила переноса убытков прошлых лет

В 2016 году и ранее было предусмотрено право организаций переносить убытки на будущей период в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором эти убытки получены. С января 2017 года данное ограничение снято. Другими словами, компаниям разрешено переносить убытки в течение 11 лет и более.

Однако вводится временное ограничение. В соответствии с изменениями в ст. 283 НК РФ с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 годы включительно допускается уменьшение базы текущего периода на убытки прошлых лет не превышающей 50 процентов. Этот лимит не распространяется на резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, участников региональных инвестиционных проектов и некоторые другие категории «льготников».

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ

Таким образом, 2017 год будет рекордным по количеству изменений – контроль страховых взносов (кроме взносов «на травматизм») перейдет от фондов к налоговым органам. Для ИП на ОСНО и ЕНВД предусмотрены поправки, касающиеся взносов «за себя», введен штраф за непредставление пояснений в ходе камеральной проверки по НДС, утверждены новые правила для формирования резерва по сомнительным долгам, увеличены пороговые значения доходов и стоимости ОС при упрощенной системе, изменены правила расчета пеней для налогоплательщиков-организаций. А также обязательный переход розничной торговли на онлайн-кассы.


Бовкуненко Е.Е.

Специалист отдела Общего аудита

ООО "Листик и Партнеры"

29.12.16