Статья: «Длящиеся» консультационные услуги
«Длящиеся» консультационные услуги
В данной статье мы рассмотрим вопрос о том, как отразить расходы, понесенные в отчетном периоде на услуги консультационные (информационные) в бухгалтерском и налоговом учете, если данные услуги будут оказываться и потребляться в течении нескольких периодов.
Например, компании открыт доступ к консультационным и информационным материалов в течение периода с августа 16 по июль 17 год. Плата за доступ осуществляется единоразово – в августе 16. При этом в августе 16 года исполнитель выставляет заказчику акт, из которого следует, что подключение произведено, доступ открыт, услуга оказана.
Следует ли признать расходы полностью в августе 2016? либо часть расходов следует признать в 2017 году? Данные вопросы возникают у бухгалтеров как в отношении бухгалтерского, так и в отношении налогового учета.
Для ответа рассмотрим нормативные акты.
1. Налоговый учет
В налоговом учете, в соответствии пп.14, пп.15 п.1 Ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
14) расходы на юридические и информационные услуги;
15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.
Согласно п.1 ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
Исходя из вышесказанного, расходы на консультационные (информационные) услуги являются косвенными расходами, таким образом независимо от количества периодов оказания услуг в налоговом учете их возможно признавать единовременно в прочих расходах, связанным с производством и реализацией.
2. Бухгалтерский учет
В соответствие с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (далее – Положение 34н), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. При этом упоминание о расходах будущих периодов в нормативно-правовых актах, регламентирующих правоотношения в сфере бухгалтерского учета, о расходах будущих периодов сохранилось в частности, в двух ПБУ:
- 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", согласно которому расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16);
- 14/2007 "Учет нематериальных активов", согласно которому платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39).
Кроме того, в соответствии с "Планом счетов и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций", утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.00 №94н, счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Согласно п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 №33н, для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. |
Согласно п.19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 №33н, расходы признаются в отчете о финансовых результатах: путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. |
Итак, по услугам, оказываемым в нескольких отчетных периодах, для целей бухгалтерского учета возможны варианты в отношении того, как признавать расходы на "длящиеся" услуги:
- единовременно (ни Положение №34н; ни инструкция по применению плана счетов не предполагают признание рассматриваемых расходов в качестве активов)
- равномерно в течение периода оказания и получения данных услуг (ПБУ 10/99).
По нашему мнению, расходы на услуги консультационные (информационные) в бухгалтерском учете:
- могут быть признаны единовременно,
- либо (по решению организации) могут признаваться путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.
Выбранный способ учета консультационных (информационных) услуг, относящихся к нескольким отчетным периодам, рекомендуем закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Гераскина О.В. Консультант ООО "Листик и Партнеры"
18.10.16