Статья «Что необходимо знать бухгалтеру для применения ставки 0% по НДС при экспорте сырьевых и несырьевых товаров»

Что необходимо знать бухгалтеру для применения ставки 0% по НДС при экспорте сырьевых и несырьевых товаров.

В статье поговорим о том, что относится к сырьевым и несырьевым товарам, какие документы и в какой срок нужно предоставить для подтверждения ставки, как это отразить в декларации по НДС.

Сегодня все большее количество организаций реализует товары на экспорт. Это направление является выгодным и интересным, но помимо новых возможностей открываются и новые сложности, связанные с учетом по НДС при экспорте. В данной статье рассмотрим, что ждет бухгалтера, который впервые подтверждает ставку 0% по сырьевым и несырьевым товарам.

▶ Для начала разберемся, что же относиться к товарам сырьевым. Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ к данным товарам относятся:

• минеральные продукты
• продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности
• древесина и изделия из нее
•  древесный уголь
• жемчуг
• драгоценные и полудрагоценные камни
• драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Коды видов перечисленных товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

В 2016 году вступили в силу изменения пункта 3 статьи 172 НК РФ, согласно которым с 1 июля 2016 года, получить вычет "входного" налога по несырьевым товарам можно получить до того, как собран комплект документов, подтверждающих нулевую ставку.

Обращаем внимание, что вступившие в силу изменения затронули лишь порядок применения вычетов при экспорте несырьевых товаров. Порядок налогообложения операций по реализации несырьевых товаров на экспорт остался прежним. Эти операции по-прежнему облагаются НДС по ставке 0%, и эту ставку, как и прежде, необходимо подтверждать документами, указанными в ст. 165 НК РФ.

▶ Рассмотрим подробнее какие документы предписывает нам собрать статья 165 НК РФ.

Для подтверждения ставки 0% при экспорте нужно в течение 180 календарных дней со дня проставления в таможенной декларации отметки "Выпуск разрешен" собрать комплект документов (п. п. 1, 9 ст. 165 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 4, п. 4 ст. 195, ст. 204 ТК ТС):

1. контракт на поставку товара с иностранным покупателем;
2. таможенную декларацию с двумя отметками: "Выпуск разрешен" (ее проставляет таможня, в которую подавалась декларация) и "Товар вывезен" (данную отметку на основании вашего обращения ставит пограничная таможня, через которую товар вывезен, в соответствии с п. 4, 5, 15 Порядка подтверждения вывоза товаров);
3. транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками пограничной таможни "Вывоз разрешен" и "Товар вывезен" (п. 3 Приказа ФТС N 1327, п. 15 Порядка подтверждения вывоза товаров). Это может быть международная товарно-транспортная накладная (CMR) при перевозке товара автотранспортом или железнодорожная накладная - при ж/д перевозке.

Необходимо отметить, что при экспорте товара не всегда применяется ставка 0%, так в соответствии с письмом Минфина от 08.05.2013 М 03-07-08/16131 по контракту с российским покупателем нулевая ставка не применяется.

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, нужно представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ). Если документы не будут предоставлены в срок, то организация теряет возможность обложения экспортных товаров по ставке 0%, в связи с этим данные товары придется облагать по ставкам 10% и 18%.

▶ Рассмотрим, какие существуют способы сдать подготовленный пакет документов.

Самый традиционный способ – сдать документы на бумаге в виде заверенных копий. При этом, при распечатывании на бумажном носителе электронных копий деклараций на товары производится внесение отметок, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. (Письмо Минфина от 23.04.2015 N 03-07-08/23264).

Либо пакет документов можно предоставить по ТКС через оператора связи. Контракт с иностранной компанией на экспорт пересылается в отсканированном виде (Письмо ФНС от 25.01.2016 N ЕД-4-15/887@). А вместо таможенной декларации и транспортных документов в ИФНС можно отправить их реестр, в котором указываются реквизиты этих документов (п. 15 ст. 165 НК РФ, Письма ФНС от 10.05.2016 N ЕД-4-15/8235, от 25.01.2016 N ЕД-4-15/887@).

При проверке декларации, в соответствии с п.15 ст165 НК РФ, ИФНС имеет право потребовать копии таможенных деклараций и транспортных документов, отраженных в реестре. Документы, запрошенные ИФНС следует передать в течение 20 календарных дней со дня получения требования. Если документы не представить, то ИФНС откажет в нулевой ставке по экспортным операциям. К счастью в нулевой ставке могут отказать только по тем операциям, документы по которым вы не сдали (Письма Минфина от 17.10.2016 N 03-07-08/60376, ФНС от 04.02.2016 N ЕД-4-15/1636).

Для экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены специальные разделы 4 - 6.

▶ Варианты событий могут ждать бухгалтера, и как при этом заполняется декларация по НДС.

• Если документы собраны до истечения 180 календарных дней и отгрузка состоялась и документы собраны в одном налоговом периоде – то в декларации заполняется раздел 4 в налоговом периоде в котором произошла отгрузка.
• Если же отгрузка состоялась в одном налоговом периоде, а документы были собраны позднее - уже в другом налоговом периоде, то декларация будет заполняться в налоговом периоде, в котором собраны подтверждающие документы. Заполняться также будет 4 раздел.
• Если документы собраны по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки, то налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором товары были отгружены. При этом в соответствии со статьями 164,165 и 167 НК РФ НДС по экспортной операции доначисляется по ставке 18% или 10%. В уточненной декларации экспортер заполняет раздел 6.

Если в конечном итоге налогоплательщик соберет полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%, то в налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором собраны эти документы, он заполнит раздел 4.

Мамаева Н.С.

ООО "Листик и Партнеры"

20.07.17