Статья: Безопасная доля вычетов по НДС

С 2007 года, с момента вступления в силу Приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" налоговыми органами изменен подход к организации контрольной работы. В разработанной Концепцией системе планирования выездных налоговых проверок (далее Концепция), акцент был сделан на отказе от тотального контроля.

Новый подход построен на отборе налогоплательщиков по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.

Надо отметить один положительный момент: критерии риска общедоступны и приведены в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок" (далее Приложение № 2). Таким образом, налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и, как следствие, самостоятельно оценить и риск назначения выездной налоговой проверки.

Один из таких критериев отбора — это отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. В Приложении № 2 приведена определенная доля вычетов по НДС, превышение данного показателя означает попадание в отбор по данному критерию. Отсюда появилось понятие "безопасная доля вычетов по НДС".

Именно безопасную долю вычетов по НДС мы и рассмотрим более подробно в данной статье.

Отсюда можно сделать вывод, что безопасная доля вычетов – это доля вычетов по НДС к сумме начисленного налога, менее установленного налоговыми органами предельного значения. В пределах этой доли можно спокойно ставить входной НДС к вычету.

Отметим, что допустимая доля вычетов по НДС НК РФ не предусмотрена, ее превышение никаких санкций для компании не несет, это только внутренний инструмент налоговых органов.

Доля вычетов в 89 процентов это базовый уровень, утвержденный еще в 2007 году. Предельная доля вычетов по НДС определяется и в каждом конкретном регионе страны. Так может оказаться, что в вашем регионе предельная доля вычетов по НДС меньше 89 процентов.

Налоговые органы данные о сумме исчисленного налога и величине заявленного НДС к вычету сводят в единый отчет по форме № 1-НДС на основании деклараций, сданных в конкретном регионе. На основании данного отчета можно рассчитать предельную долю вычетов в вашем регионе самостоятельно. Для этого используется формула:

Дв = Нв /Нр*100, где Дв – % вычетов; Нв – налог, предъявленный к вычету; Нр – налог с реализации.

Вся необходимая информация публикуется на веб-сайтах налоговых служб регионов.

Открываем сайт ФНС России по Челябинской области, заходим во вкладку "Статистика и аналитика", далее вкладка "Данные по формам статистической налоговой отчётности", открываем сводные отчеты, находим отчеты по форме № 1-НДС.

Открываем последний опубликованный отчет, на дату написания статьи, это Отчет по форме № 1-НДС по состоянию на 01.05.2016.

Нам осталось только применить формулу для расчета предельного показателя доли вычетов по НДС.

Дв = строка 210 графы 2/строка 110 графы 2*100% Дв по Челябинской области на 01.05.2016 = 88,4%

Следовательно, на момент написания статьи безопасная доля вычетов по НДС составляет менее 88,4 процента, до этого значения любая компания Челябинской области может ставить входной НДС к вычету без опаски назначения выездной налоговой проверки.

В первую очередь при определении безопасной доли вычетов по НДС необходимо определиться с периодом, за который должен проводиться расчет.

В Приложении № 2 установлено, что доля вычетов от суммы начисленного с налоговой базы НДС определяется за период 12 месяцев.

Однако налоговым периодом по НДС является квартал.

Налоговые органы определяют этот показатель на основании деклараций, а значит они будут использовать данные, указанные в декларациях за последние четыре квартала. Следовательно, и налогоплательщикам мы рекомендуем включать в расчет данные за последние 4 оконченных квартала.

1. Сложить сумму начисленного НДС (до применения вычетов) за четыре последних квартала.

2. Сложить суммы вычетов за четыре последних квартала.

3. Разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС.

ДВ = (НВ1 + НВ2 + НВ3 + НВ4) / (НР1 + НР2 + НР3 + НР4) * 100%, где ДВ - доля вычетов в общей сумме исчисленного НДС за 4 квартала; НВ1 – НВ4 - величина вычета за соответствующий квартал; НР1 – НР4 - величина исчисленного НДС за соответствующий квартал.

Далее следует сравнить предельное значение доли вычетов по НДС установленное налоговым органом в вашем регионе, расчет вы можете произвести самостоятельно, он описан выше, с долей вычетов по НДС вашей компанией. Результаты приведены в следующей таблице.

Сравнение	Результат
ДВ >= Дв	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок по данному критерию
ДВ < Дв	низкая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок по данному критерию

ООО "Весна" зарегистрировано в Челябинской области. По данным деклараций по НДС за III и IV кварталы 2015 г., а также за I, II квартал 2016 г. общая сумма исчисленного налога составила 26 722 300 руб., а общая сумма вычетов, заявленных в этих декларациях, - 21 853 680 руб.

Таким образом, доля вычетов, заявленных в декларациях за четыре квартала, составила 89,3% (23 853 680 руб. / 26 722 300 руб. * 100%). Следовательно, доля вычетов превышает предусмотренный налоговыми органами норматив 88,4 процента. Поэтому есть вероятность включения организации "Весна" в план выездных проверок.

Обращаем ваше внимание на Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы", в соответствии с которым отбор налогоплательщиков осуществляется на основании представленных деклараций по НДС по следующим критериям:

• налогоплательщики, заявившие уровень вычетов выше среднего по субъекту Российской Федерации уровня за предшествующий период;
• налогоплательщики, заявившие уровень вычетов 89 и более процентов.

Таким образом, на сегодняшний день налоговые органы используют оба показателя это 89 процентов и средний показатель в конкретном субъекте страны. А это значит, что вам нужно придерживаться как минимум доли вычета НДС в 89 процентов, но, если безопасная доля вычета по НДС в вашем регионе ниже, тогда нужно придерживаться ее.

Из Концепции не ясно, соответствие скольким критериям гарантирует включение налогоплательщика в план проверок. Поэтому предполагаем, что налоговым органам для назначения проверки будет достаточно и одного.

Поэтому, когда вы видите, что рассчитанная вами доля вычетов по НДС за 4 оконченных квартала превышает наибольший предельный показатель (89 процентов в соответствии с Приложением № 2 или средний показатель доли вычетов по вашему региону), установленный налоговыми органами, вы должны понимать, что риск назначения выездной налоговой проверки резко увеличивается. Однако любой грамотный специалист сможет выйти из этой ситуации, и эта статья вам в этом поможет.

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

2. Товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3. Имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Напоминаем, что с 2015 года у налогоплательщиков есть право заявлять вычеты в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Благодаря этой норме налогоплательщики могут регулировать долю вычета НДС в каждом квартале, принимая к вычету то количество счетов-фактур, которое дает вычеты в пределах норматива. Главное не забыть про незарегистрированные счета-фактуры и принять НДС к вычету по ним в последующие периоды, но не позднее 3-х летнего срока. Если этот срок пропустить, то НДС вообще не возместить из бюджета (ст. 173 и 175 НК РФ).

В заключение хочется еще раз подчеркнуть важность соблюдения безопасной доли вычетов по НДС, ведь даже попадание в отбор по одному критерию может привести к назначению компании выездной налоговой проверки, а это всегда большой стресс для бухгалтерской службы и руководства компании.

Однако, если вы уверены в качестве своей работы, в том, что на все заявленные вычеты по НДС компания имеет право, имеются все необходимые документы и они оформлены в соответствии с законодательством, тогда выездная налоговая проверка не должна вызвать у вас затруднений, ведь у вас будет чем ответить на все вопросы проверяющих.